Аудит бухгалтерской (финансовой) отчетности

Достоверная отчетность – правильное решение

Традиционно бухгалтерская отчетность рассматривается всего лишь как информационный ресурс - источник данных о финансовом состоянии, финансовых результатах деятельности, движении денежных средства. Вместе с тем, бухгалтерская отчетность является так же основанием для принятия решений, непосредственно затрагивающих интересы юридических и физических лиц в ситуациях, когда надо определить:

  • размер дивидендов;
  • стоимость бизнеса при выкупе долей и акций;
  • стоимость чистых активов, по которой рассчитывается действительная стоимость доли, выплачиваемая выходящему участнику общества с ограниченной ответственностью;
  • стоимость активов общества, необходимую для решения об отнесении сделки к крупной и особом порядке ее заключения;
  • прибыль, исходя из которой рассчитывается размер премий и бонусов основному управленческому персоналу;
  • показатели деятельности организации или ее подразделений при рассмотрении вопроса об эффективности основного управленческого персонала и продлении контрактов;
  • финансово-экономические показатели, учитываемые банком при принятии решения о выдаче кредита.

Подтверждение аудитором достоверности бухгалтерской отчетности означает правильность принятых на ее основании решений.

Методика проведения аудита

Применяемая в ЗАО «Аудиторская фирма Константа» методика аудита основана на:

  • оценке рисков и выявлении критических участков проверки;
  • тестировании системы учета, внутреннего контроля и подготовки отчетности;
  • сочетании выборочной и сплошной проверки.

Оценка рисков и выявление критических участков проверки заключается в том, что на начальном этапе планирования аудита для каждой организации, в зависимости от внутренних (организационно-правовая форма, вид деятельности, масштаб бизнеса, система управления и учета) и внешних (отношения с контрагентами, действующее законодательство) факторов, выявляются:

  • типовые операции;
  • существенные нетиповые операции. Нетиповые операции вызваны, как правило, особыми обстоятельствами в деятельности предприятия. В связи с разовым характером, имеется повышенный риск их неправильного отражения в бухгалтерской и налоговой отчетности;
  • существенные операции с высоким риском налоговых и иных искажающих бухгалтерскую отчетность ошибок, которые могут быть как типовыми, так и нетиповыми. Высокий риск ошибок вызван обычно особенностями нормативного регулирования - сложностью, неоднозначностью, пробельностью и иными дефектами, либо отсутствием представительной и единообразной правоприменительной практики.

Тестирование системы учета, внутреннего контроля и подготовки отчетности позволяет проверить учетный процесс с точки зрения его организации. В ходе такого тестирования рассматривается:

  • организация учетной работы – соответствие количества и квалификации работников бухгалтерии поставленным задачам, взаимодействие бухгалтерии с другими подразделениями, регламентация учетного процесса - наличие должностных инструкций, графиков документооборота, внутренних положений;
  • функционирование программных средств – наличие необходимых программных продуктов, разграничение доступа, закрытие периода, текущее сопровождение, обновление, резервное копирование;
  • надлежащий порядок документирования – адекватность документирования хозяйственных операций, оформление первичных документов, своевременность их создания и поступления в бухгалтерию;
  • контрольные процедуры - в отношениях со сторонними организациями (сверки расчетов с контрагентами, банками, налоговыми органами, фондами), внутри организации (плановые и внеплановые инвентаризации, ревизии, аттестации).

Сочетание выборочной и сплошной проверки необходимо при проверке практически любой нормально функционирующей организации. При таком подходе:

  • сопоставляются данные бухгалтерской и налоговой отчетности с данными бухгалтерского и (или) налогового учета. Аудитор должен убедиться, что каждая цифра в отчетности должна подтверждаться учетными данными;
  • проверяется постановка учета и оформление документов по каждому виду типовых операций, активов и обязательств. Необходимо убедиться в правильности оформления, учетных принципов и исчисления налогов по всем типовым операциям;
  • выборочно рассматривается отражение в учете и документальное оформление по каждому виду типовых операций, активов и обязательств. При определении выборки учитываются разные факторы: статистические (количество операций), человеческие (квалификация исполнителей, их количество, появление нового работника, временная замена основного работника, сменяемость), временные (периоды наибольшей загрузки, окончание отчетного  периода);
  • полностью проверяются существенные нетиповые операции, а так же активы, обязательства и операции, в отношении которых наиболее высоки налоговые риски и риски искажения отчетности.

Состав рабочей группы

Для проведения аудита формируется рабочая группа, состоящая из специалистов, имеющих опыт проведения проверок аналогичных по профилю организаций. Рабочая группа включает:

  • аудиторов;
  • контролера качества работ;
  • консультантов.

Аудиторы непосредственно проводят проверку, общаются с заказчиком, рассматривают его документы, учетные регистры, отчетность, готовят проекты документов Контролер качества отвечает за соответствие оказываемых услуг стандартам аудиторской деятельности, рассматривает общий ход проверки, основные принимаемые решения, проекты документов. При проведении проверок общественно-значимых хозяйствующих субъектов привлечение контролера качества является обязательным.

При необходимости аудиторы и контролер качества могут прибегнуть к помощи внутренних и внешних консультантов – юристов, специалистов по информационным технологиям, управленческому учету, корпоративным финансам. Если проверка проводится повторно, то при формировании рабочей группы, с одной стороны, обеспечивается преемственность состава проверяющих, что снижает трудозатраты и облегчает проведение проверки для бухгалтерии, а с другой стороны, проводится периодическая и частичная ротация аудиторов, как необходимый элемент обеспечения и внутреннего контроля качества.

Наш подход к формированию рабочей группы позволяет:

  • провести тщательную проверку каждого аспекта проводимых операций;
  • исключить случайные ошибки;
  • выразить по наиболее сложным вопросам мнение не одного сотрудника, а проработанную и выверенную позицию фирмы.

Документы по результатам аудита и общение с представителями заказчика

По итогам проверки заказчику представляются:

  • аудиторское заключение (официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности);
  • письменная информация по результатам аудита. Этот документ содержит информацию о всех выявленных в ходе проведения аудита нарушениях и предназначен, в основном, работникам бухгалтерской службы;
  • при необходимости, по желанию заказчика, составляется письмо руководству. В этом документе излагаются наиболее существенные риски, обстоятельства и вопросы, решение по которым может быть принято только на уровне руководства.

Общение аудитора с представителями заказчика

Порядок общения аудитора с представителями заказчика определяется заказчиком. Результаты работы аудитора могут обсуждаться ежедневно, в конце проверки или в ином удобном для заказчика порядке.

Для исключения технических ошибок и недоразумений проекты всех документов до их подписания предоставляются главному бухгалтеру. В определенный договором срок он может предоставить мотивированные возражения, которые будут учтены при оформлении окончательной редакции.

Результаты проверки, выводы и предложения аудитора обсуждаются с главным бухгалтером и, при необходимости, с руководством. В ходе такого обсуждения аудитор высказывает общее впечатление и оценки, свои рекомендации и предложения, а так же иные соображения, которые не могут быть изложены в письменном виде.

Рекомендации по итогам проверки

Основой проверки является понимание системы внутреннего контроля, бухгалтерского и налогового учета. Выявленные ошибки, независимо от их существенности, анализируются с точки зрения их системности и причин возникновения. Поэтому естественным результатом нашей работы являются рекомендации по таким вопросам:

  • совершенствование системы внутреннего контроля
    • эффективность действующих контрольных процедур;
    • выявление слабых участков и разработка новых контрольных процедур;
    • деятельность службы внутреннего контроля (круг задач, кадровый состав, структура, подчинение, планирование);
    • контроль за деятельностью обособленных подразделений.
    • Организация бухгалтерского учета
      • координация деятельности бухгалтерии и иных подразделений;
      • график документооборота;
      • должностные обязанности;
    • Отражение хозяйственных операций
      • совершенствование учетной политики в отношении существующих фактов хозяйственной деятельности;
      • разработка способов учета в отношении новых фактов хозяйственной деятельности, изменение учетной политики в связи с изменением законодательства;
      • применение новых положений по бухгалтерскому учету;
      • оптимизация применяемых учетных принципов и оценок, состава показателей отчетности и раскрываемой в ней информация.
    • Налоговый учет, налоговые резервы и риски
      • организация налогового учета, регистры налогового учета – состав, содержание, форма;
      • содержание учетной политики для целей налогообложения, ее полнота, корректность, использование возможностей для минимизации налоговых рисков и реализации резервов;
      • «узкие места» в законодательстве их влияние на налоговые риски;
      • минимизация налоговых рисков по критическим участкам деятельности организации;
      • выявление налоговых рисков и резервов характер хозяйственных договоров;
    • Защита интересов организации в отношениях с контрагентами
      • содержание хозяйственных договоров;
      • снижение риска неисполнения обязательств контрагентами, повышение ответственности контрагентов;
      • минимизация обязательств, снижение риска предъявления претензий, расширение прав.
Задать вопрос